El Impuesto sobre Sociedades en España cuenta con diversos incentivos fiscales que buscan fomentar la reinversión y estabilidad financiera de las empresas. Dos de los más relevantes son la reserva de capitalización y la reserva de nivelación. En 2025, la normativa ha introducido modificaciones importantes en la reserva de capitalización, mientras que la reserva de nivelación mantiene su regulación actual. En este artículo, explicaremos en detalle su funcionamiento, la forma de contabilizarlas, la importancia del seguimiento en el tiempo y cómo calcularlas para optimizar su aplicación.

Reserva de Capitalización

¿Qué es y para qué se utiliza?

La reserva de capitalización permite a las empresas reducir su base imponible en función del incremento de sus fondos propios, fomentando la reinversión de beneficios y fortaleciendo su capital. Esto implica que, es posible reducir la base imponible del Impuesto de Sociedades aumentando fondos propios y manteniendo esta reserva durante varios años (antes de 2025 eran 5, ahora sólo 3). Pueden aplicarla todas las empresas sujetas al Impuesto de Sociedades, sin importar su tamaño, pero cuidado, si se incumplen los requisitos, tendrá que devolver el ahorro fiscal con interés de demora.

Cambios en 2025

Desde el 1 de enero de 2025, se aplican las siguientes modificaciones:

Incremento del porcentaje de reducción:
- General: 20%.
- Empresas con incremento de plantilla:

2%-5%	23%
5%-10%	26,50%
Más del 10%	30 %

Reducción del plazo de mantenimiento: Se reduce de 5 a 3 años.
Ampliación de límites: Para empresas con ingresos anuales inferiores a 1M€, el límite aumenta del 10% al 25% de la base imponible.
Compromiso de mantenimiento de plantilla: Si se aplica la reducción ampliada, debe mantenerse el incremento de plantilla durante 3 años.

Requisitos para aplicar la Reserva de Capitalización

Para beneficiarse de esta reserva, no importa el tamaño de la empresa. Cualquier entidad que tribute por Impuesto de Sociedades, puede beneficiarse de esta reserva si cumple con los siguientes requisitos:

Incrementar los fondos propios: La empresa debe haber aumentado sus fondos propios en el ejercicio.
Mantener el incremento durante al menos 3 años (desde 2025).
Dotar una reserva indisponible: La empresa debe reflejar en su contabilidad una reserva especial, que no podrá distribuirse durante el período exigido.

¿Qué ocurre si no se cumplen los requisitos?

Si la empresa no mantiene los fondos propios durante el plazo exigido o dispone de la reserva antes de tiempo, perderá el beneficio fiscal y deberá:

Integrar en la base imponible la reducción aplicada en el ejercicio en que se incumpla el requisito.
Pagar los intereses de demora desde el momento en que se aplicó la reducción.

¿Cómo se calcula?

La reducción de la base imponible se calcula aplicando el porcentaje correspondiente al incremento de los fondos propios, con un límite del 25% de la base imponible previa.

Fórmula:

Reducción base imponible = Incremento fondos propios x % aplicable

Ejemplo: Si una empresa ha aumentado sus fondos propios en 100.000€, y aplica el 20% de reducción, la base imponible se reducirá en 20.000€.

Cuándo aplicar la Reserva de Capitalización

Cuando la empresa prevea un aumento sostenido de los fondos propios.
Si puede mantenerlos durante el período requerido (3 años desde 2025).
Si desea reducir su carga fiscal sin restringir su liquidez.
En ejercicios con beneficios elevados, para diferir impuestos.

Contabilidad de la Reserva de Capitalización

Dotación de la reserva: Se registra en el patrimonio neto dentro del grupo (11) Reservas, mediante el asiento:
- (129) Resultado del ejercicio → (1146) Reserva de capitalización.
Reducción en el Impuesto sobre Sociedades: Se refleja en la liquidación del impuesto.
Seguimiento y reversión: Se debe garantizar el mantenimiento del incremento de fondos propios durante el período exigido.
Eliminación de la reserva:
- Transcurridos los 3 años exigidos, si no se han incumplido los requisitos, la reserva podrá reclasificarse dentro del patrimonio neto y disponerse según las políticas de la empresa.
- Se realiza el asiento:
  - (1146) Reserva de capitalización → (113) Reservas voluntarias.

Reserva de Nivelación

¿Qué es y para qué se utiliza?

Sólo pueden acogerse las empresas de reducida dimensión (ERD), es decir, importe neto de la cifra de negocios inferior a 10 millones de euros. La reserva de nivelación permite reducir la base imponible hasta un 10% (límite de 1M€), generando una reserva para compensar bases imponibles negativas en los 5 años siguientes.

¿Cómo se calcula?

Fórmula:

Reducción base imponible = Menor valor entre (10% de la base imponible previa y 1M€)

Ejemplo: Si una pyme tiene una base imponible de 200.000€, puede reducir hasta 20.000€ (10% de 200.000€). Si posteriormente en los 5 años siguientes tiene pérdidas fiscales, podrá compensarlas con esta reserva.

Cuándo aplicar la Reserva de Nivelación

Si la empresa espera cierta volatilidad en sus resultados.
Cuando se prevén pérdidas en los próximos ejercicios.
Para reducir la base imponible actual y pagar menos impuestos.
Si se quiere diferir el pago del Impuesto sobre Sociedades a ejercicios futuros.

Contabilidad de la Reserva de Nivelación

Dotación de la reserva: Se registra en el patrimonio neto:

- (129) Resultado del ejercicio → (1147) Reserva de nivelación.

Reducción en el Impuesto sobre Sociedades: Se debe contabilizar como una diferencia temporaria imponible:

- (6301) Impuesto diferido → (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Seguimiento y reversión:

Si en los 5 años siguientes la empresa genera bases imponibles negativas, se ajusta contra resultados:
- (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles → (6301) Impuesto diferido.
Si no se generan bases imponibles negativas en ese periodo, la reducción aplicada en su momento deberá revertirse, incrementando la base imponible del ejercicio en el que finaliza el plazo de los 5 años. Esto se refleja contablemente mediante el siguiente asiento:
- (6301) Impuesto diferido → (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Eliminación de la reserva:

- Si se han generado bases imponibles negativas y la reserva se ha utilizado, se regulariza en la cuenta de resultados.
- Si han transcurrido los 5 años sin bases negativas, la reserva se revierte, incrementando la base imponible del ejercicio correspondiente.

Importancia del Seguimiento Contable y Fiscal

El correcto tratamiento contable y fiscal de estas reservas no termina con su dotación. Es fundamental realizar un seguimiento continuo para:

Verificar el mantenimiento del incremento de fondos propios (reserva de capitalización).
Garantizar que la reserva de nivelación se aplica correctamente a futuras bases imponibles negativas.
Ajustar la contabilidad en caso de que no se generen bases negativas y la reducción deba revertirse.
Evitar ajustes o sanciones en caso de inspección fiscal.
Actualizar la contabilidad con los efectos del impuesto diferido.

Implementar un sistema de control y revisión periódica ayudará a maximizar los beneficios fiscales sin incurrir en riesgos innecesarios. Las empresas deben contar con asesores fiscales que les ayuden a planificar y documentar adecuadamente el uso de estos incentivos.